Лизинговые операции в России представляют собой важную составляющую бизнес-деятельности, оказывающую влияние на налогообложение как лизингодателей, так и лизингополучателей. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, такие операции подлежат обложению несколькими видами налогов, включая НДС и налог на прибыль. Это связано с тем, что лизинг классифицируется как сделка, направленная на передачу прав на использование имущества. Правильное понимание налоговых обязательств и механизмов их исполнения в рамках лизинговых отношений становится необходимым для снижения рисков для участников этих сделок.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важным элементом, увеличивающим стоимость большинства сделок, включая лизинг. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ, и лизинговые операции не являются исключением. В рамках лизинга НДС начисляется как при приобретении основных средств, являющихся предметом лизинга, так и при получении лизинговых платежей.
Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, может быть возмещен в полном объеме, если выполняются несколько условий: имущество используется в деятельности, облагаемой НДС; оно принято на учет; получен счет-фактура с выделенной суммой налога; имеются документы, подтверждающие оплату налога.
Одним из наиболее сложных моментов является требование о постановке на учет приобретенного имущества. В соответствии с правоприменительной практикой, под «принятием на учет» понимается отражение приобретенного имущества на счетах бухгалтерского учета компании. Основанием для этого служат первичные учетные документы, предусмотренные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 года было установлено, что вычет «входного» НДС возможен только после отражения имущества как основного средства на счете 01 или, в случае с лизинговым имуществом, на счете 03.
Суд также отметил, что до формирования первоначальной стоимости, которая включает затраты на монтаж и ввод в эксплуатацию, имущество не может быть принято к учету. Важно также различать «принятие на учет» как юридический факт и действия по «оприходованию» имущества, которое может фактически перейти к лизингополучателю, но при этом оставаться на балансе лизингодателя для целей возмещения НДС.
Налог на имущество компаний
С 1 января 2004 года порядок исчисления налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Согласно нормам этой главы, объектом налогообложения признается не только имущество, находящееся в собственности организации, но и имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление. В соответствии с статьей 665 Гражданского кодекса РФ, объект лизинга также относится к категории имущества, переданного во временное владение и пользование.
Практика показывает, что договоры лизинга часто заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем права собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена пунктом 5 статьи 15 Федерального закона №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», который позволяет предусмотреть в договоре лизинга переход права собственности на объект либо по истечении срока договора, либо до его истечения при условии согласия сторон.
Кроме того, договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В случае учета имущества на балансе лизингодателя, он отражается в бухгалтерии как доходные вложения в материальные ценности, согласно приказу Минфина России №15 от 17 февраля 1997 года. В соответствии с ПБУ 6/01 (положение по бухгалтерскому учету), такой объект учитывается как материальные ценности.
При этом существуют разногласия относительно того, как рассматривать имущество в случае его учета на балансе лизингополучателя. Минфин России в письме от 5 мая 2003 года №16-00-14/150 указал, что ПБУ 6/01 не применяется к лизингополучателю, так как у него нет прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан основным средством, и, соответственно, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Но данное разъяснение не является нормативным, и ситуация остается спорной, пока не будет дано официальное разъяснение Минфином России о порядке учета лизингового имущества. В связи с этим, организациям, участвующим в лизинговых сделках, рекомендуется готовиться к возможным налоговым последствиям и отложить средства на оплату услуг юристов для урегулирования данной ситуации.
В чем особенности налогового учета лизингового имущества
Формирование первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения определяется на основе расходов, связанных с его приобретением, сооружением или изготовлением и доведением до состояния, пригодного для использования. Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ, в первоначальную стоимость не включаются суммы вычета по НДС. В случае с лизинговым имуществом эти расходы складываются из затрат лизингодателя, включая покупку, сооружение и доведение имущества до эксплуатационного состояния.
При этом важно помнить, что в отличие от бухгалтерского учета, где проценты по заемным средствам могут быть включены в первоначальную стоимость, для налогового учета такие проценты не могут быть учтены при расчете.
Отличия между бухгалтерским и налоговым учетом
Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества для бухгалтерского и налогового учета имеет сходства, но существуют и ключевые различия. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения имущества, включаются в первоначальную стоимость. Но согласно Налоговому кодексу РФ, такие расходы должны учитываться отдельно.
Если предприятие применяет единый порядок формирования первоначальной стоимости как для бухгалтерского, так и для налогового учета, то данные о первоначальной стоимости и амортизации могут быть взяты непосредственно из бухгалтерского учета.
Учет дополнительных расходов лизингополучателя
Не редкостью является ситуация, когда лизингополучатель несет дополнительные расходы, например, за доставку или монтаж имущества. Если в договоре лизинга не предусмотрено, что эти расходы компенсирует лизингодатель, то возникает вопрос, можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль.
Минфин России в письмах от 11 марта 2004 года и 15 октября 2003 года указал, что такие расходы не могут быть учтены лизингополучателем при расчете налога на прибыль. Если лизингополучатель документально подтвердит данные расходы, он сможет уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса РФ. Чтобы избежать споров с налоговыми органами, рекомендуется указать в договоре, что все расходы, связанные с доставкой и монтажом, несет лизингодатель.
Особенности налогового учета лизинговых платежей
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов, если эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными. К таким расходам относятся, в частности, лизинговые платежи за арендуемое или принятое в лизинг имущество.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, лизинговые платежи, если имущество учитывается у лизингополучателя, подлежат признанию в качестве расходов с учетом амортизации, которая начисляется в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса РФ. Это позволяет лизингополучателю уменьшать налоговую базу, списывая амортизацию по лизинговому имуществу.
Лизинговые платежи до ввода имущества в эксплуатацию
В случае, когда лизинговое имущество еще не введено в эксплуатацию, но юрлицо или ИП уже выплачивает лизинговые платежи, возникает вопрос: могут ли эти платежи быть списаны как расходы для уменьшения налогооблагаемой базы. Пункт 3 статьи 28 Федерального закона №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» указывает, что обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором. В некоторых случаях договор может предусматривать уплату платежей до ввода имущества в эксплуатацию.
Тем не менее, согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ и статье 3 того же закона, имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Если лизингополучатель не собирается вводить имущество в эксплуатацию, это противоречит цели заключения договора лизинга, и, соответственно, платежи по такому имуществу не могут быть признаны экономически обоснованными расходами, которые учитываются для налогообложения.
Кто платит транспортный налог?
Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае лизинга, транспортные средства могут быть зарегистрированы на имя либо лизингодателя, либо лизингополучателя, в зависимости от условий договора. Когда транспортное средство регистрируется на имя лизингодателя, он становится плательщиком транспортного налога и обязан уплачивать его по месту регистрации транспортных средств. Это соответствует правилам, установленным пунктом 52.1 Правил регистрации транспортных средств, утвержденных приказом МВД России, согласно которым регистрация транспортных средств производится по месту нахождения лизингодателя.
Если же транспортное средство передается лизингополучателю для временного владения и пользования, регистрация может быть осуществлена на имя лизингополучателя по его месту нахождения, если стороны договорились о таком порядке. В этом случае лизингополучатель становится плательщиком транспортного налога и обязан уплачивать его по месту государственной регистрации транспортного средства. Но стоит учесть, что в абсолютном большинстве случаев собственником автомобиля до его полного выкупа остаётся лизингодатель.
Часто задаваемые вопросы
Налоговые органы особое внимание уделяют сделкам, если стоимость продаваемого имущества значительно отличается от рыночных цен, более чем на 20%. Также настороженность вызывает ситуация, когда лизингополучатель допускает длительные просрочки по расчетам, а лизингодатель не предпринимает мер для взыскания долгов. В таком случае налоговики могут усомниться в правомерности сделки. Дополнительное внимание уделяется операциям, в которых используются нестандартные способы расчета, например, векселя или взаимозачет, особенно если они сопровождаются вышеуказанными признаками.
Кроме того, вопросы могут возникнуть, если операция по возвратному лизингу является единственной лизинговой сделкой для лизингодателя, а также если сделка проводится между взаимозависимыми сторонами. Сделки между взаимозависимыми лицами всегда вызывают повышенный интерес со стороны налоговых органов, особенно если они имеют нестандартные условия.
Амортизация лизингового имущества - это процедура, которая позволяет распределить стоимость материальных активов (здания, автомобили, оборудование или специальная техника) на протяжении их срока службы. Так как лизинговые активы не принадлежат компании, но используются ею в течение определенного срока, амортизация помогает учесть износ этих активов и компенсировать их снижение стоимости во время эксплуатации.
Это позволяет учесть затраты на использование активов за конкретный период и правильно отразить их в финансовой отчетности компании. Амортизация также влияет на налоговые расходы компании, оптимизируя их. Правильное начисление амортизации помогает организациям следить за состоянием активов, уменьшать налоговую нагрузку.
В такой сделке имущество может продаваться по символической цене, а потом выкупаться по цене, значительно превышающей первоначальную. Это помогает уменьшить налоговые обязательства компании.
При этом возвратный лизинг сопровождается высокими налоговыми рисками. Налоговые органы могут посчитать такую сделку попыткой получения необоснованной выгоды. Несмотря на то, что законодательство разрешает продавцу одновременно быть лизингополучателем, налоговые контролеры могут усмотреть в сделке искусственное занижение стоимости имущества или же признаки манипуляций с ценами. Важно, чтобы цена продажи и аренды была рыночной, иначе налоговые органы могут признать выгоду от сделки необоснованной.
Дополнительным риском является возможная взаимозависимость сторон сделки или наличие задолженности лизингодателя перед продавцом.
-
Финансовый лизинг представляет собой покупку активов лизингодателем для их последующей передачи клиенту на условиях временного владения. Лизингополучатель фактически использует имущество как свое, несмотря на то, что право собственности остается у лизингодателя. Обычно такие сделки касаются аренды транспортных средств (грузовиков, автомобилей, спецтехники), оборудования (медицинских приборов, станков) и коммерческой недвижимости (офисов, складов). По окончании срока договора клиент может выкупить имущество по остаточной стоимости или лизингодатель может продать его третьей стороне.
-
Операционный лизинг отличается от финансового тем, что по завершении договора имущество возвращается лизингодателю. В этой схеме клиент не несет расходов на обслуживание и ремонт, так как все эти обязанности лежат на лизинговой компании. Также срок эксплуатации имущества при такой схеме обычно не превышает срок действия договора.
-
Возвратный лизинг представляет собой соглашение, при котором владелец имущества продает его лизинговой компании и сразу же берет его в аренду. Такая схема напоминает кредитование под залог, но с рядом особенностей: лизинговая компания обеспечивает гарантийное обслуживание, процедура оформления сделки упрощена, а также возможны налоговые льготы для клиента. Обычно возвратный лизинг используется юридическими лицами для получения ликвидных средств, сохраняя при этом право на использование своего имущества.
-
Сублизинг — это договор, при котором арендатор передает имущество, полученное от лизинговой компании, в аренду третьей стороне. Такой договор требует участия четырех сторон: продавца имущества, лизинговой компании, основного арендатора и субарендатора. Важно, что арендатор не может передать субарендатору больше прав, чем те, которые он сам получил от лизинговой компании. Нельзя передать имущество самостоятельно: компания должна согласовать условия передачи третьей стороне.
-
